“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”的涉稅處理，必須注意這幾點(diǎn)

一、正確核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)

1、因業(yè)務(wù)開展的需要，招待客戶就餐，會計核算上列“招待費(fèi)”;

2、員工食堂就餐、活動聚餐、加班聚餐，會計核算上列“職工福利費(fèi)”;

3、員工出差就餐，在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的餐費(fèi)，會計核算上列“差旅費(fèi)”;

4、企業(yè)組織員工職業(yè)培訓(xùn)，培訓(xùn)期間就餐，會計核算上列“職工教育經(jīng)費(fèi)”;

5、公司在酒店召開會議，會議期間就餐，會計核算上列“會議費(fèi)”;

6、公司籌建期間發(fā)生的餐費(fèi)，會計核算上列“開辦費(fèi)”;

7、以現(xiàn)金形式發(fā)放的員工餐費(fèi)補(bǔ)貼，會計核算上列“工資薪金”;

8、企業(yè)召開董事會，董事會期間發(fā)生的餐費(fèi)，會計核算上列“董事會費(fèi)”;

9、工會組織員工活動，活動期間發(fā)生的餐費(fèi)，會計核算上列“工會經(jīng)費(fèi)”。

二、用足扣除限額

1、設(shè)企業(yè)當(dāng)期列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)為Y;

2、設(shè)企業(yè)當(dāng)期銷售(營業(yè))收入為X;那么，按照規(guī)定當(dāng)期允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額為Y×60%與X×5‰,即Y×60%≤X×5‰，通過推算得出Y≤8.3‰X，也就是說，在當(dāng)期列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等于銷售(營業(yè))收入的8.3‰這個臨界點(diǎn)時，企業(yè)就可能用足了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額。

三、有效分流業(yè)務(wù)招待費(fèi)

1、按照稅法規(guī)定，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額為銷售(營業(yè))收入的15%(特定行業(yè)為30%)，是業(yè)務(wù)招待費(fèi)的30倍(特定行業(yè)的60倍)，具有更大的限額空間。

2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的目的是通過開展必要的招待活動，以達(dá)到維護(hù)企業(yè)與客戶的關(guān)系與形象，從而促進(jìn)銷售，然而，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)也具有與此類似的動機(jī)。

3、如果能夠有效搭配，業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)之間的開支，將會起到很好的節(jié)稅作用。

例如：企業(yè)經(jīng)常向客戶贈送煙酒、茶葉、土特產(chǎn)等禮品，這部分開支應(yīng)納入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范疇。但如果企業(yè)改為贈送自行生產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品，則這些禮品起到了推廣宣傳的作用，可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支。

四、準(zhǔn)確核算銷售(營業(yè))收入

1、準(zhǔn)確把握稅法中的銷售(營業(yè))收入與會計中確認(rèn)的營業(yè)收入存在的差異;

2、根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》相關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。

如：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

(1)用于市場推廣或銷售;

(2)用于交際應(yīng)酬;

(3)用于職工獎勵或福利;

(4)用于股息分配;

(5)用于對外捐贈;

(6)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

3、第2點(diǎn)所列的這些項目在會計核算中更多地體現(xiàn)在費(fèi)用支付項目中。比如，用于市場推廣或銷售的資產(chǎn)，一般計入銷售費(fèi)用;用于對外捐贈的資產(chǎn)，計入營業(yè)外支出;用于職工獎勵或福利的資產(chǎn)，計入應(yīng)付職工薪酬等。

4、企業(yè)應(yīng)足額、正確的將這些項目按視同銷售收入，在匯算清繳申報時加入銷售(營業(yè))收入，可作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計提基數(shù)。因企業(yè)瞞報或漏報的收入被稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入，不得作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計提基數(shù)。

因此，企業(yè)應(yīng)如實申報視同銷售收入，避免瞞報漏報帶來的納稅風(fēng)險，準(zhǔn)確核定業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)。

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