3月1日起，勞務(wù)報(bào)酬代開發(fā)票不預(yù)征個(gè)稅了

勞務(wù)報(bào)酬代開發(fā)票不預(yù)征個(gè)稅了

一、勞務(wù)報(bào)酬代開發(fā)票不預(yù)征個(gè)稅了，黑龍江稅務(wù)局剛剛發(fā)布

國(guó)家稅務(wù)總局黑龍江省稅務(wù)局

關(guān)于自然人申請(qǐng)代開發(fā)票個(gè)人所得稅有關(guān)問題的公告

2019年第1號(hào)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則等相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就黑龍江省轄區(qū)內(nèi)自然人申請(qǐng)代開發(fā)票個(gè)人所得稅有關(guān)問題公告如下：

一、對(duì)自然人納稅人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得需要代開發(fā)票的，在代開發(fā)票環(huán)節(jié)不再征收個(gè)人所得稅。其個(gè)人所得稅由扣繳義務(wù)人依照《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳（或代扣代繳）和辦理全員全額扣繳申報(bào)。代開發(fā)票單位在開具發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票備注欄內(nèi)統(tǒng)一注明“個(gè)人所得稅由支付方依法預(yù)扣預(yù)繳（或代扣代繳）”。對(duì)自然人納稅人取得除勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得外需要代開發(fā)票的，仍按現(xiàn)行法律法規(guī)執(zhí)行。二、對(duì)未辦理稅務(wù)登記證件，臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的自然人納稅人，在申請(qǐng)開具發(fā)票時(shí)，對(duì)其取得的經(jīng)營(yíng)所得，統(tǒng)一按開具發(fā)票金額（不含增值稅）的1.3%核定征收個(gè)人所得稅。三、個(gè)人取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，由納稅人依照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第62號(hào)）規(guī)定辦理納稅申報(bào)。四、扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款的，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。五、本公告自2019年4月1日起施行�！蛾P(guān)于臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的自然人納稅人核定征收個(gè)人所得稅問題的公告》（黑龍江省地方稅務(wù)局公告2017年第1號(hào)）同時(shí)廢止。特此公告。國(guó)家稅務(wù)總局黑龍江省稅務(wù)局2019年2月20日

勞務(wù)報(bào)酬到底怎么繳個(gè)稅？

一、新個(gè)稅新算法：勞務(wù)報(bào)酬預(yù)扣個(gè)稅（拿凈額怎么算個(gè)稅）

扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下方法按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款：

勞務(wù)報(bào)酬所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額；

減除費(fèi)用：預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用按八百元計(jì)算；每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按收入的百分之二十計(jì)算。應(yīng)納稅所得額：勞務(wù)報(bào)酬所得以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。

勞務(wù)報(bào)酬所得適用個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一

勞務(wù)報(bào)酬所得適用個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一

（摘自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個(gè)人所得稅扣@申報(bào)膏理辦法（試行）>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告20第61號(hào)））

【例1】小陳取得勞務(wù)報(bào)酬所得收入3000元（含個(gè)稅）

計(jì)算支付單位應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額：

1.勞務(wù)報(bào)酬3000元（一次）收入不超過四千元上的，減除費(fèi)用按八百元計(jì)算；

2.勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=每次收入-減除費(fèi)用=3000-800=2200元；

3.勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率一速算扣除數(shù)=2200×20%-0=440元。

【例2】曹老師于2019年3月外出給某單位稅務(wù)內(nèi)訓(xùn)（含個(gè)稅），一次取得講課費(fèi)勞務(wù)報(bào)酬60000元。計(jì)算某單位應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額：

1.勞務(wù)報(bào)酬60000元（一次）收入即千元以上的，減除費(fèi)用按收入的百分之二十計(jì)算；

2.勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=每次收入-減除費(fèi)用=60000×（1-20%）=48000元；

3.勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率一速算扣除數(shù)=48000×30%-2000=12400元。

（1）不含稅收入額為3360元（即含稅收入額4000元）以下的：

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額一800）÷(1一稅率）

（2）不含稅收入額為3360（即含稅收入額4000元）以上的：

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額一速算扣除數(shù)）×（1-20%)÷(1-稅率×（1-20%））

（3）預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率一速算扣除數(shù)

備注：數(shù)公式1、2中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率（個(gè)人所得稅預(yù)扣率表二）；公式3中的預(yù)扣率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率（個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一）。

個(gè)人所得稅預(yù)扣率表二（不含稅級(jí)距）

【例1】小陳取得勞務(wù)報(bào)酬所得收入3000元（不含個(gè)稅，俗稱稅后)，計(jì)算支付單位應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額：

不含稅收入額為3360元（即含稅收入額4000元）以下的

（1）預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額

=（不含稅收入額一800）（1一稅率）=（3000-800）÷(1-20%)=2750

其中取得稅后收入3000元，適用稅率為20%，速算扣除數(shù)0。

（2）預(yù)扣預(yù)繳稅額

=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率

一速算扣除數(shù)=2750×20%-0=550元

（3）測(cè)算是否正確

預(yù)扣預(yù)繳稅額=（3000+550-800）×20%-0=550元

【例2】曹老師于2019年3月外出給某單位稅務(wù)內(nèi)訓(xùn)，一次取得講課費(fèi)勞務(wù)報(bào)酬60000元（不含個(gè)稅）。計(jì)算某單位應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額：

其不含稅收入額為3360（即含稅收入額4000元）以上的

（1）預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額一速算扣除數(shù)）×（1-20%）÷（1-稅率×（1-20%））=（60000-7000）×(1-20%）÷[1-(1-20%)×40%]=62352.94元

其中取得稅后收入60000元，超過49500元，適用稅率為40%，速算扣除數(shù)7000。

（2）預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率

一速算扣除數(shù)=62352.94×40%-7000=17941.18元

（3）測(cè)算是否正確

預(yù)扣預(yù)繳稅額=（60000+17941.18)×（1-20%）×40%-

7000=17941.18元

二、實(shí)務(wù)：個(gè)人代開勞務(wù)發(fā)票單位預(yù)扣個(gè)稅問題

1.對(duì)自然人納稅人（僅指居民個(gè)人，下同）取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得需要代開發(fā)票的，不管在代開發(fā)票環(huán)節(jié)預(yù)征還是不征收個(gè)人所得稅，以支付所得的單位或者個(gè)人都有預(yù)扣預(yù)繳義務(wù)。

（1）代開發(fā)票環(huán)節(jié)不征收個(gè)人所得稅，支付所得的單位或者個(gè)人按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）規(guī)定全額預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。

（2）代開發(fā)票環(huán)節(jié)預(yù)征個(gè)人所得稅，支付所得的單位或者個(gè)人按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）全額預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，其代開增值稅發(fā)票環(huán)節(jié)已預(yù)征個(gè)人所得稅，作為已繳稅款予以抵減。

（3）具體屬于那種情況按照當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)規(guī)定，比如黑龍江省、廣西省等省市已經(jīng)發(fā)文規(guī)定代開發(fā)票環(huán)節(jié)不征收個(gè)人所得稅（這是趨勢(shì)，很多地方?jīng)]有發(fā)文實(shí)務(wù)也是這樣操作）

（4）提醒，即使支付勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得不到800元，預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅稅額為0，支付所得的單位或者個(gè)人也要按照相關(guān)規(guī)定申報(bào)。

（5）對(duì)于自然人納稅人，取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，不管是稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)征還是以支付所得的單位或者個(gè)人都有預(yù)扣預(yù)繳，都要納入綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬(wàn)元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

如果屬于《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定需要匯算清繳情形，在取得所得的次年六月三十日前辦理匯算清繳。

2.對(duì)未辦理稅務(wù)登記證件，臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的自然人納稅人

（1）對(duì)未辦理稅務(wù)登記證件，臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的自然人納稅人，取得個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得，支付所得的單位或者個(gè)人沒有預(yù)扣預(yù)繳/代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

（2）對(duì)未辦理稅務(wù)登記證件，臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的自然人納稅人，代開增值稅發(fā)票時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)按相關(guān)規(guī)定征收個(gè)人所得稅，支付所得的單位或者個(gè)人就不需要再預(yù)扣預(yù)繳/代扣代繳個(gè)人所得稅。

（3）《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十七條規(guī)定，對(duì)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納。

代開增值稅發(fā)票時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)按相關(guān)規(guī)定征收個(gè)人所得稅，對(duì)未辦理稅務(wù)登記證件，臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的自然人納稅人，也不需要再去補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。

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